一、會計科目設計的重要性以及遵循國家統(tǒng)一規(guī)范的必要性

會計科目是會計制度的重要組成部分，它是對會計要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟管理的要求進行具體分類核算和監(jiān)督的項目，是編制會計憑證、設置賬簿、編制財務報表的依據(jù)。搞好會計科目的設計，對保證會計制度設計質(zhì)量及會計工作的完成質(zhì)量并充分發(fā)揮會計的職能作用具有重要意義。2006 年10 月30 日財政部制定了《企業(yè)會計準則u2014u2014u2014應用指南》（以下簡稱《指南》），在附錄中依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定了涵蓋各類企業(yè)的主要交易或事項的會計科目和主要賬務處理，要求各企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照該附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。由于各企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營目標、規(guī)模大小、業(yè)務繁簡及組織狀況有所不同，會計科目的設計必須充分考慮這些客觀條件，遵循合法合規(guī)性原則、全面性原則、有用性原則、會計科目名稱能明確地反映其內(nèi)容并簡明實用、符合會計電算化的需要等原則和要求，以保證會計信息需求者取得有用的以及不同企業(yè)間相互可比的會計核算指標，并發(fā)揮會計分析和會計檢查的作用。

二、會計科目設計應包括的內(nèi)容

（一）會計科目表

會計科目表和會計科目使用說明是會計科目設計的最終成果。會計科目表的作用是幫助會計人員全面掌握和正確運用會計科目， 規(guī)范賬戶的開設和會計分錄的編制。

會計科目表的設計主要是要解決會計科目的名稱確定、分類排列、科目編號的問題。《指南》的會計科目表中，資產(chǎn)類科目基本是按照其流動性快慢排列的，負債類科目基本是按照其償還期限的短長排列的，所有者權(quán)益類科目是按照其永久性程度高低排列的，成本及損益類會計科目是按照類別及重要性程度大小排列的。該會計科目表還列出了一級會計科目的名稱和科目編號，各具體單位在設計會計科目表時，應根據(jù)需要設計并列示出全部一級科目及其所屬的全部明細科目名稱及編號。這里需強調(diào)的是：各具體單位在設計一級會計科目名稱時，只要會計事項的相關核算內(nèi)容在《指南》中有明確的會計科目名稱，就要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，不另外確定科目名稱，以增強會計科目名稱的統(tǒng)一性和會計信息的可比性。

（二）會計科目使用說明

會計科目表設計完成后，要在表后對各個會計科目的核算內(nèi)容與核算范圍、核算方法、明細科目的設置依據(jù)及具體明細科目設置、關于該科目所核算內(nèi)容的會計確認條件與時間規(guī)定、關于該科目的會計計量的有關規(guī)定以及涉及該科目的主要業(yè)務賬務處理舉例進行詳細說明，以利于會計人員據(jù)此準確地處理會計業(yè)務。

1. 說明會計科目的核算內(nèi)容與范圍

即說明在該科目核算的具體經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容與范圍，有些會計科目還需區(qū)別易混淆的內(nèi)容，指出不在該科目核算的內(nèi)容。如，u201c庫存現(xiàn)金u201d科目，核算的內(nèi)容是具體單位庫存現(xiàn)金的增加和減少；為明確該科目的核算范圍，應明確指出該單位內(nèi)部各部門使用的備用金，在u201c其他應收款u201d科目核算或單獨設u201c備用金u201d科目核算。

2. 說明會計科目的核算方法

即說明該科目核算的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容增加時記在賬戶的哪一方，減少時又記在賬戶的哪一方，期末余額在哪一方，表示什么涵義。

3. 說明明細科目的設置依據(jù)、具體明細科目的名稱及核算內(nèi)容

首先概括地說明設置明細科目的要求和依據(jù)，其次具體寫明所需設置的各個明細科目的具體名稱及其具體核算內(nèi)容。例如u201c應交稅費u201d科目，為了分類反映各不同稅種的應交和已交情況，單位應按稅法規(guī)定應繳納的稅費種類設明細科目，具體包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。其中應交增值稅還應分別u201c進項稅額u201d、u201c銷項稅額u201d、u201c出口退稅u201d、u201c進項稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c已交稅金u201d等設置專欄。然后結(jié)合本單位實際經(jīng)營業(yè)務情況分別不同稅種及應交增值稅的不同欄目具體說明其核算內(nèi)容。有些一級科目如u201c管理費用u201d、u201c制造費用u201d、u201c利潤分配u201d 等雖然不需設置明細科目， 但須設置明細欄目，對這些科目所開設的明細欄目名稱也要結(jié)合具體單位實際業(yè)務及管理要求逐一明確說明，這時要慎用u201c等u201d字，要把該科目所有的明細欄目名稱都列舉窮盡，使有關人員不能隨意增減或刪并預先設計好的欄目。

4. 說明該科目所核算內(nèi)容的會計確認條件與確認時間

為保證會計科目的正確使用，對各科目所涉及的會計要素的有關確認方面的會計準則、會計政策、會計方法應結(jié)合本單位實際情況做出詳細說明。要詳細說明該科目在什么情況下須滿足什么條件才能記入借方，在什么情況下須滿足什么條件才能記入貸方。例如u201c原材料u201d科目，詳細列舉該具體單位在購進材料或發(fā)生其他與原材料增加有關的經(jīng)濟業(yè)務時，該單位擁有了原材料的所有權(quán)憑證及有關主要風險和報酬，且原材料的各種實際成本可以計量并已歸集齊全，原材料已經(jīng)驗收入庫，以上所有條件均已滿足時可以確認原材料增加，將原材料的實際或計劃成本記入u201c原材料u201d賬戶的借方；當單位出售原材料或發(fā)生其他與原材料減少有關的經(jīng)濟業(yè)務時，單位已將原材料的所有權(quán)憑證及相關主要風險和報酬轉(zhuǎn)移出去，不論原材料是否已出庫都可在u201c原材料u201d賬戶貸方登記已減少的原材料的實際或計劃成本。

5. 說明該科目的會計計量的有關規(guī)定

為保證會計科目的正確使用，對各科目所涉及到的會計要素的有關計量方面的會計準則、會計政策、會計方法應結(jié)合本單位實際情況做出詳細說明。例如u201c原材料u201d科目， 要明確說明借方或貸方登記的金額是如何確定的，因為原材料按實際成本核算和按計劃成本核算時確定的借方金額是不同的，原材料按實際成本核算時貸方所登記的金額也會因采用的存貨計價方法不同而不同。因此，一定要把會計準則的規(guī)定與具體單位的實際相結(jié)合，充分明確地融入具體單位的會計制度設計中，從而保證國家級的會計規(guī)范得以貫徹落實。

6. 涉及該科目的主要業(yè)務賬務處理舉例列

舉與該科目相關的主要會計事項的會計分錄要比較具體，有具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，有對應的會計科目和金額，便于會計人員參考使用。

三、某具體會計科目使用說明舉例

下面以u201c應收賬款u201d科目為例簡要介紹制造業(yè)企業(yè)該會計科目的使用說明：

1122 應收賬款

（1）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。其中，商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、企業(yè)購進的可供出售的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品（假設該單位不單獨對外提供勞務）。

因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在u201c長期應收款u201d科目核算。

（2）企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，收回應收賬款時，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動預收的賬款。

（3）本科目按債務人進行明細核算。

（4）應收賬款的確認條件與確認時間應考慮以下幾種銷售情況：

①視同買斷方式委托代銷商品，在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，在這種情形下，應當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。因此企業(yè)在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后即可確認應收賬款。

②采用托收承付方式銷售商品的，在商品發(fā)出取得發(fā)運憑證并辦妥托收手續(xù)后，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此可以確認應收賬款。

③支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下，委托方轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此委托方在發(fā)出商品時不應確認應收賬款，而應在收到受托方開出的代銷清單時再確認應收賬款。

④如果企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求， 又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，在這種情況下，即使企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)憑證并交付了實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也并未隨之轉(zhuǎn)移，因而不能確認應收賬款。

⑤如果企業(yè)銷售商品和相關安裝、檢驗工作不可分割，即使企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)憑證并交付了實物，但企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，那么商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也并未隨之轉(zhuǎn)移，應待安裝或檢驗工作完成后再確認應收賬款。

（5）應收賬款的計量應考慮以下幾種銷售情況：

①通常情況下企業(yè)對應收賬款應按合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運雜費之和來計量。

②如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運雜費之和來計量，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。

③如果銷售商品涉及到商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運雜費之和來計量。

④如果商品銷售附有銷售退回條件，即購買方依照有關協(xié)議有權(quán)退貨，在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常在發(fā)出商品時按合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運雜費之和來計量應收賬款；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，則應在發(fā)出商品時僅按應收取的增值稅額來計量應收賬款。