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n由于消費地課稅原則符合效率與公平原則，因此，在消費地課稅原則下派生出的出口商品退稅做法已成為國際社會通行的慣例。

n二、稅負轉(zhuǎn)嫁理論

n稅負轉(zhuǎn)嫁理論是稅收理論學(xué)說中的一個重要課題。我國當(dāng)代經(jīng)濟理論界對間接稅的轉(zhuǎn)嫁問題，有兩種不同的觀點，一種是絕對轉(zhuǎn)嫁論，另一種是相對轉(zhuǎn)嫁論。建立在u201c絕對轉(zhuǎn)嫁論u201d基礎(chǔ)上的觀點，認為間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，實際稅負的承受者是消費者。一個國家的間接稅在某種程度上反映了本國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，在國際貿(mào)易中，這些政策不應(yīng)該隨著貨物的出口強加給其他國家。如果對出口貨物所含的間接稅不予退還，就會把稅負轉(zhuǎn)嫁給其他國家的消費者。因此，免除本國具體政策對出口貨物的特定影響，成為各國實行出口貨物退稅制度的重要理由，它是市場經(jīng)濟環(huán)境中實現(xiàn)公平競爭的有效保障。

n建立在u201c相對轉(zhuǎn)嫁論u201d基礎(chǔ)上的觀點是從馬克思的勞動價值理論出發(fā)，認為商品課稅轉(zhuǎn)嫁或不轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度，要看商品的價格和價值的背離與不背離及背離的程度。如果含稅價格與價值（可以用生產(chǎn)價格衡量）相符，只是表明商品稅的價值部分是勞動者對國家的直接貢獻，體現(xiàn)的是等價交換，消費者并沒有額外的稅收負擔(dān)，不存在稅負的轉(zhuǎn)嫁問題；如果含稅價格高于價值，才發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。對于出口貨物來說，是否給予退還及退還多少間接稅，取決于稅負轉(zhuǎn)嫁的程度。在商品課稅未發(fā)生全部轉(zhuǎn)嫁的情況下，出口即使不退稅，進口國也未承擔(dān)全部出口國已征的間接稅。權(quán)衡出口退稅的利弊，主要是看一國稅收體系中商品稅所占的比重，在商品稅不占稅收主體地位的國家，出口退稅利大于弊，反之，則弊大于利。綜合考慮以上理論觀點，就我國出口產(chǎn)品及國內(nèi)稅的情況來看，采用出口退稅制度其積極意義屬于主要方面。

n1.1.4 微觀經(jīng)濟視角下的出口退稅

n一國政府對企業(yè)出口產(chǎn)品實行退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，從而改變了該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

n一、出口退稅對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的影響

n追求利潤最大化是企業(yè)出口產(chǎn)品的終極目標。經(jīng)濟學(xué)原理表明，出口企業(yè)利潤最大化的條件是出口產(chǎn)品邊際收益等于邊際成本；如果邊際收益小于邊際成本，出口企業(yè)將達不到利益最大化，出口企業(yè)可能不再生產(chǎn)產(chǎn)品。通俗地說就是：企業(yè)每增加生產(chǎn)一個出口產(chǎn)品的收益必須大于等于這個產(chǎn)品的成本，企業(yè)才能實現(xiàn)利潤，當(dāng)單個產(chǎn)品的收益下降到等于產(chǎn)品成本時，企業(yè)利潤達到最大化，因為再生產(chǎn)產(chǎn)品的負收益將沖減企業(yè)已有的收益。對出口產(chǎn)品實行退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，拉大了企業(yè)原來的邊際收益與邊際成本的距離，因此，理性企業(yè)將會生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，以獲取更多的利潤，隨著出口產(chǎn)品的供給增加，價格就會下降，也就是單位產(chǎn)品的邊際收益將下降，最終下降到與邊際成本持平，達到利潤最大化。企業(yè)主觀上追求利潤最大化的行為在客觀上促進了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。